天津愛立特·驗(yàn)資審計(jì)·代理記賬·注冊公司

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根據(jù)國家外匯管理局、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整外商投資企業(yè)外匯年檢外匯內(nèi)容表的通知》（匯發(fā)［2002］124號(hào)文），自2003年起外商投資企業(yè)進(jìn)行外匯年檢時(shí)，要求向當(dāng)?shù)赝鈪R局報(bào)送經(jīng)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的《外匯收支情況表》。外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算交易。筆者結(jié)合自己的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，就有關(guān)的審計(jì)程序、工作底稿和需要注意的問題談一些看法。

關(guān)于審計(jì)程序

由于對(duì)《外匯收支情況表》的審計(jì)一般是在對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行的，我們可以采用這樣的審計(jì)策略，即將外匯收支情況表的審計(jì)看成是一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試確認(rèn)的基礎(chǔ)上，檢查匯總相關(guān)科目外匯交易的發(fā)生額，然后進(jìn)行交叉核對(duì)來確認(rèn)。具體的審計(jì)程序包括：

1.獲取企業(yè)編制的《外匯收支情況表》和編制底稿，核對(duì)報(bào)表項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否正確。

2.獲取企業(yè)批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同章程、組織機(jī)構(gòu)代碼證、外匯登記證、驗(yàn)資報(bào)告等資料的復(fù)印件，并與原件進(jìn)行核對(duì)。

3.復(fù)核《外匯收支情況表》中與會(huì)計(jì)科目直接對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)目期末數(shù)是否正確。與會(huì)計(jì)科目直接對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目包括報(bào)表資產(chǎn)方的項(xiàng)至第六項(xiàng)、負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額方的第十一項(xiàng)至第十九項(xiàng)，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目一般是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的一級(jí)科目或明細(xì)科目，略有變化的應(yīng)收外匯賬款項(xiàng)目與審定的應(yīng)款、其他應(yīng)收款相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末余額對(duì)應(yīng)：應(yīng)付外匯賬款項(xiàng)目與審定的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款外幣貸方明細(xì)科目對(duì)應(yīng)：境外投資項(xiàng)目和境內(nèi)外匯投資項(xiàng)目與審定的長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、短期投資的明細(xì)對(duì)應(yīng)，但是企業(yè)采用權(quán)益法核算的，要按成本金額填列該項(xiàng)目：實(shí)收境外資本項(xiàng)目和實(shí)收境內(nèi)外匯資本項(xiàng)目與審定的實(shí)收資本、資本公積科目對(duì)應(yīng)，重點(diǎn)關(guān)注投資時(shí)的資本溢價(jià)和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的情況。

4.關(guān)于其他特殊項(xiàng)目，對(duì)上述科目的借貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行分析，分別業(yè)務(wù)內(nèi)容將發(fā)生數(shù)交叉索引到下列項(xiàng)目中，確定這些項(xiàng)目金額是否正確。

（1）審核結(jié)購匯差額項(xiàng)目。根據(jù)編制的外幣貨幣資金項(xiàng)目明細(xì)表中本年累計(jì)購匯金額和累計(jì)結(jié)匯金額計(jì)算，注意應(yīng)補(bǔ)充未通過企業(yè)外幣賬戶的結(jié)購匯情況。

（2）審核經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目。經(jīng)常項(xiàng)目差額=（企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)銷售收入+投資收益+單方面經(jīng)常轉(zhuǎn)移）-（企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)采購+外國投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益+外籍人員工資總額）。經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目為負(fù)債類科目，貸方（收入）為正，填列時(shí)要注意正負(fù)號(hào)。

（3）審核非外匯形式資產(chǎn)項(xiàng)目。非外匯形式資產(chǎn)項(xiàng)目主要包括投資業(yè)務(wù)、與實(shí)收資本有關(guān)的籌資、以人民幣支付外籍人員工資、不涉及本企業(yè)轉(zhuǎn)移債權(quán)股權(quán)等非外幣核算業(yè)務(wù)。具體包括人民幣、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移、單方面資本轉(zhuǎn)移、其他五個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，這些明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)對(duì)與會(huì)計(jì)科目直接對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)目交易的審核分析，交叉索引過來匯總的發(fā)生額，折算為美元，并計(jì)算匯率折算差額。特別要注意資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移、單方面資本轉(zhuǎn)移核算內(nèi)容的區(qū)別，非外匯形式資產(chǎn)-資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目核算外方股東收購中方股東股權(quán)以及外方收購中方債權(quán)人債權(quán)、中方股東收購?fù)夥焦蓶|股權(quán)以及中方。

收購?fù)夥絺鶛?quán)人債權(quán)，公司股權(quán)或債權(quán)的所有人發(fā)生變更，但不涉及核算科目的變化：非外匯形式資產(chǎn)-單方面資本轉(zhuǎn)移項(xiàng)目核算外商投資企業(yè)對(duì)外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄、境外金融債權(quán)人對(duì)外商投資企業(yè)債權(quán)單方面豁免以及境外股權(quán)人對(duì)外商投資企業(yè)股權(quán)的單方面放棄，公司核算的股權(quán)或債權(quán)內(nèi)容發(fā)生變化。

（4）匯率折算差額項(xiàng)目。匯率折算差額審核是根據(jù)直接分析的科目以及非外匯形式資產(chǎn)各項(xiàng)目匯率折算差額交叉索引進(jìn)行匯總：匯率折算差額項(xiàng)目為資產(chǎn)類科目，各項(xiàng)目折算后要注意匯率折算差額的正負(fù)號(hào)。

5.檢查《外匯收支情況表》附注是否正確。

（1）獲取企業(yè)對(duì)外擔(dān)保資料，審核是否符合外匯法規(guī)規(guī)定，披露是否恰當(dāng)。

（2）審核外方所有的未分配利潤年末余額計(jì)算是否正確。利用年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后的結(jié)果計(jì)算，特別注意合資、合作企業(yè)當(dāng)存在投資一方在約定時(shí)間出資不到位或未按約定時(shí)間出資的，不能直接按約定分配比例計(jì)算，需要取得公司董事會(huì)有關(guān)決議。

（3）復(fù)核其他資產(chǎn)所占比例的計(jì)算。其他資產(chǎn)項(xiàng)目是一個(gè)調(diào)節(jié)平衡項(xiàng)目，理論上應(yīng)為零，實(shí)際審計(jì)中應(yīng)根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)的