2019年新政策“新”在哪？
以往政策回顧：20??18年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下，同時(shí)允許已登記的增值稅一般納稅人在2018年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
而從今年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬元（含本數(shù)），再次允許已登記的增值稅一般納稅人在今年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
六大高頻熱點(diǎn)問答安排上了！
1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩者在計(jì)稅方式上有什么區(qū)別？
答：一般納稅人按適用稅率抵扣計(jì)算確定應(yīng)納稅額。目前其適用的稅率主要有三檔：生產(chǎn)銷售貨物和勞務(wù)適用16%的稅率，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物適用10%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)適用6%的稅率。作為一般納稅人取得專用等扣稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從應(yīng)稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額中抵扣，即增值稅應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。
小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)算確定應(yīng)納稅額。目前生產(chǎn)銷售貨物、勞務(wù)和服務(wù)適用3%的征收率，銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)適用5%的征收率。作為小規(guī)模納稅人，增值稅應(yīng)納稅額為應(yīng)稅銷售額直接乘以3%或5%的征收率，但沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的規(guī)定。
因此在不同類型、不同計(jì)稅方法下，其增值稅稅負(fù)會(huì)有明顯的高低差異。
2、符合什么條件的一般納稅人可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？
答：簡(jiǎn)單講，只要轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過500萬元的增值稅一般納稅人，均可在2019年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。具體講，還要注意兩點(diǎn)：
，累計(jì)銷售額的計(jì)算口徑問題。按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))規(guī)定，累計(jì)銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。對(duì)轉(zhuǎn)登記前經(jīng)營(yíng)不滿12個(gè)月或4個(gè)季度的納稅人，可按照月或季度平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額，來確定年銷售額是否超過500萬元。
第二，適用差額征稅的納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))規(guī)定，其累計(jì)銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算，確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。
3、符合轉(zhuǎn)登記條件一般納稅人，還要考慮那些因素才可辦理轉(zhuǎn)登記業(yè)務(wù)？
答：考慮企業(yè)內(nèi)部方面的話?？偨Y(jié)起來有兩點(diǎn)：
，測(cè)算實(shí)際增值稅稅負(fù)是否高于3%或5%（從事不動(dòng)產(chǎn)銷售或租賃的一般納稅人要用5%來衡量，下同）。增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅銷售行為實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅銷售行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。如果企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)高于3%或5%，那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人以后，稅負(fù)就會(huì)下降，建議轉(zhuǎn)登記；而如果目前的增值稅稅負(fù)低于3%或5%，那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后稅負(fù)反而可能會(huì)升高，建議慎重選擇。同時(shí)應(yīng)注意，測(cè)算實(shí)際增值稅稅負(fù)時(shí)，建議選取經(jīng)營(yíng)正常的時(shí)段測(cè)算，避免季節(jié)性經(jīng)營(yíng)等時(shí)間因素導(dǎo)致的稅負(fù)波動(dòng)而影響決策。
第二，如果企業(yè)樹立了做大做強(qiáng)的發(fā)展理念，從延續(xù)經(jīng)營(yíng)的角度講，建議企業(yè)謹(jǐn)慎選擇是否要轉(zhuǎn)登記。
4、如果企業(yè)終確定要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那什么時(shí)候?qū)嵤┺D(zhuǎn)登記比較好？
答：如果企業(yè)有留抵稅額和尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，轉(zhuǎn)登記日上述留抵稅額和尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算，此時(shí)就要仔細(xì)測(cè)算把準(zhǔn)時(shí)機(jī)。建議從兩個(gè)方面綜合衡量：
一是留抵稅額和尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在12月31日前的轉(zhuǎn)登記日得到有效消化，甚至是全部消化；
二是此時(shí)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元。
需要提醒的是：曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年12月31日前仍可按規(guī)定選擇轉(zhuǎn)登記;但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記后，再次登記為一般納稅人的，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
5、轉(zhuǎn)登記的手續(xù)怎么辦理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）發(fā)布了《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》的表樣。需要辦理轉(zhuǎn)登記的納稅人，可自行下載填報(bào)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》并提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)應(yīng)提供稅務(wù)登記證件；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理：
（一）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)辦理。
（二）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
需要注意的是，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
6、有企業(yè)詢問，免稅銷售額提高或轉(zhuǎn)登記后已自行開具增值稅的納稅人，仍可以自開嗎？
答：可以的。為了便利納稅人開具使用，已經(jīng)使用增值稅管理系統(tǒng)開具的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具。
如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開具增值稅的，同樣可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，可以繼續(xù)自行開具增值稅。