企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

與其他行業(yè)性、地區(qū)性所得稅優(yōu)惠政策相比，針對(duì)軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)更多地考慮軟件行業(yè)的特點(diǎn)。軟件企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠，可從減免稅優(yōu)惠期限和應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法上得以體現(xiàn)。

定期減免稅是所得稅優(yōu)惠政策中普遍采用的一種方式。對(duì)于軟件企業(yè)來說，這一方式簡(jiǎn)明有效?，F(xiàn)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取的是“兩免三減半”的定期減免辦法，減免稅期自獲利年度起計(jì)算。鑒于軟件產(chǎn)品開發(fā)周期長(zhǎng)，前期投入大，軟件企業(yè)獲利時(shí)間相對(duì)置后的實(shí)際，現(xiàn)行政策沒有采用通常的自開業(yè)或投產(chǎn)年度起計(jì)算的辦法還是比較適當(dāng)?shù)?，避免了軟件企業(yè)在前期贏利狀況不佳時(shí)處于減免稅優(yōu)惠期，開始贏利時(shí)卻因五年優(yōu)惠期已過而無法享受優(yōu)惠政策的情況。

通過調(diào)減應(yīng)納稅所得額來減輕所得稅稅負(fù)，是制定軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)采用的另一重要方式。應(yīng)納稅所得額的增減可以通過對(duì)稅前列支范圍、資產(chǎn)折舊攤銷年限的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)，也可以直接加以調(diào)整?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策中上述調(diào)整手段均有體現(xiàn)，這里不再一一贅述，僅分析直接調(diào)整方式。

在直接調(diào)整方式上，軟件企業(yè)可適用的優(yōu)惠政策主要是技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除辦法。該辦法規(guī)定，企業(yè)在稅前據(jù)實(shí)列支技術(shù)開發(fā)費(fèi)以外(計(jì)入管理費(fèi)用)，如此項(xiàng)支出當(dāng)年比上年增幅在10%以上，還可再按實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這顯然可以促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的積極性。但是，筆者認(rèn)為此項(xiàng)政策尚存改進(jìn)余地，技術(shù)開發(fā)費(fèi)不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，就需要對(duì)涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額對(duì)照稅法列舉項(xiàng)目范圍進(jìn)行歸并，并同時(shí)設(shè)立技術(shù)開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)科目備查。由于財(cái)務(wù)口徑和稅務(wù)口徑存在一些差異，企業(yè)在執(zhí)行這一優(yōu)惠政策時(shí)，財(cái)務(wù)核算的工作量大，加計(jì)扣除申報(bào)手續(xù)也比較復(fù)雜;稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)效率較低，事前事后稽核監(jiān)控困難。此項(xiàng)政策中加計(jì)扣除部分的計(jì)算依據(jù)如能直接以占技術(shù)開發(fā)費(fèi)比例較大的研發(fā)人員薪資等一兩項(xiàng)簡(jiǎn)單易查實(shí)的財(cái)務(wù)指標(biāo)替代原有指標(biāo)，似可增加政策的可操作性。